會計CA-07標準成本制

CA-7.1標準成本制(Standard Costing)

意義	又稱差異分析，以實際成本和標準成本相比較，進而分析差異原因，並及時採取改正行動，以控制成本之會計制度。
功能	1.可作為績效衡量之基礎，進而達到成本控制及成本抑減之效果。 2.對員工有激勵作用，可配合獎酬制度之實施。
公式	成本＝價格×產量×單位要素投入＝價格×總要素投入

 

CA-7.2材料成本差異分析

購料價格差異＝(實際價格－標準價格)×實際購量

用料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量

存貨變動＝(實際購量－實際用量)×標準價格

數量差異＝標準價格×(實際用量－標準用量)

總差異＝價格差異＋用量差異

※實際價格＞標準價格，為不利差異(Unfavorable Variance)，差異值為正數；反之，為有利差異(Favorable Variance)，差異值為負數。

 

CA-7.3直接人工成本差異分析

直接人工工資率差異(LRV)＝實際工時×(實際工資率－標準工資率)

直接人工效率差異(LEV)＝標準工資率×(實際工時－實際產量下之標準工時)

 

CA-7.4製造費用差異分析

實際製造費用＝實際固定製造費用＋實際變動製造費用

一、變動製造費用

費用差異＝(實際變動製造費用分攤率－標準變動製造費用分攤率)×實際工時

效率差異＝(實際工時－標準工時)×標準變動製造費用分攤率

 

二、固定製造費用

費用差異＝實際固定製造費用－標準固定製造費用

能量差異＝標準固定製造費用－實際工時×標準固定製造費用分攤率

 

三、全部製造費用分析

(一)二項差異分析

預算差異(可控制差異)＝實際製造費用－(固定製造費用＋標準工時×標準變動製造費用分攤率)

能量差異(不可控差異)＝固定製造費用＋(標準工時－實際工時)×標準變動製造費用分攤率

(二)三項差異分析

費用差異＝實際製造費用－(標準固定製造費用＋實際工時×標準變動製造費用分攤率)

效率差異＝標準固定製造費用－(實際工時－標準工時)×標準變動製造費用分攤率

能量差異＝標準固定製造費用－標準工時×標準變動製造費用分攤率

(三)四項差異分析

固定費用差異＝實際製造費用－(標準固定製造費用＋實際工時×實際變動製造費用分攤率)

變動費用差異＝(實際變動製造費用分攤率－標準變動製造費用分攤率)×實際工時

變動效率差異＝(實際工時－標準工時)×標準變動製造費用分攤率

能量差異＝標準固定製造費用－標準工時×標準變動製造費用分攤率

 

CA-7.5會計分錄

一、全部標準成本法(差異先記法)

(一)在製品帳戶餘額僅包括尚待完成在製品的標準成本，不包括實際與標準成本間的差異，即差異於各成本因素借入在製品帳戶前已計入。

(二)基本原則：儘早記錄成本差異，使所有存貨帳戶(原料存貨、在製品存貨及製成品存貨)在平時即以標準成本表示。

(三)期末差異處理

　1.依據一般公認會計原則，為使存貨及銷貨成本接近實際成本，應將成本差異按導致差異發生的相關項目當期使用各成本因素的數量比例分攤。

　2.若原料、人工與製造費用的完工比例完全一致，則可直接以各相關存貨及已售商品的標準成本比例分攤各項成本差異。

 

二、部分標準成本法(差異後記法)

當產品完工後按標準成本結轉製成品存貨帳戶，在製品帳戶餘額包括尚待完成在製品存的標準成本，及實際與標準成本間的差異，後一因素的差異需另作分析。

 

CA-7.6差異分攤

一、遞延法在編製期中報表時，預期該差異可於後期自動抵銷者，即差異係季節性變動所造成。

 

二、結轉當期損益(或銷貨成本)適用下列情形

(一)標準成本為可達成成本，而差異係可避免者。

(二)差異金額小。

 

三、由外部不可控制因素造成時，應將該差異列為存貨價值。

 

四、比例調整末存及銷貨成本適用下列情形

(一)標準成本不正確

(二)對外報告

 

五、比例調整原則

(一)材料差異：購料價差應依比例分給期末材料與用料，再將用料價差依比例分給在製品、製成品及銷貨成本。

(二)加工成本差異：依比例分給在製品、製成品及銷貨成本，依比例分攤時計算基礎可用約當產量比例，亦可用成本比例。

 

CA-7.7差異之調查與修正－成本效益分析

一、差異原因

(一)標準不適當→修正標準

(二)執行偏差→限制員工裁量權

(三)預測偏差→修正標準

(四)模式偏差→修正標準

(五)衡量偏差→修改會計制度

(六)隨機偏差→忽略

(七)作業無效率→績效考核

 

二、差異調查決策模式

應以調查與不調查兩個不同行動方案的期望值加以比較，採取成本期望值較低者。

 

CA-7.8改善成本制(Kaizen Costing)

一、意義：於製造階段中藉由持續漸進的改善，以達降低成本的目標，將改善成本成為每位員工的目標與責任，採用持續性、漸進式的小規模改變作業流程，如此累積每人、每天、每項工作的改善成效，以達大幅降低成本的目標。

 

二、運作步驟

(一)計算每單位產品的實際成本＝前一年度實際總成本÷實際產量

(二)估計本年度的實際成本＝(一)×估計本年度產量

(三)決定本年度改善成本目標＝(二)×成本降低目標比例

(四)將改善成本目標分配至各項作業，決定各項作業標準，提出改善建議。

(五)彙總可行改善建議，彙編「改善預算」，作為各部門及各作業改善目標。

 

三、標準成本與改善成本

	標準成本	改善成本
觀念	1.成本控制觀念 2.以目前製造條件之基礎 3.追求符合成本績效標準	1.成本抑減觀念 2.假設製造效率程序不斷改進 3.追求成本抑減目標
技術	1.標準每年或半年設定 2.計算實際成本與標準成本之差異 3.當未達標準時進行調查	1.逐月設定目標 2.比較目標改進成本金額與實際成本抑減金額之差額 3.當未達改進目標時進行調查

 

四、標準成本制與目標成本制

	標準成本制	目標成本制
實施階段	製造階段	企劃、設計階段
管理制度	以內部技術條件為前提的技術導向管理制度	以市場需求為基礎，計算出須達成的目標成本，是以市場狀況為考量出發點的市場導向管理制度。
重點	成本	開發設計出品質與機能達一定預期水準，且成本不超過目標成本的產品，是整合產品概念、品質、機能、成本的管理制度。

 

CA-7.9專案控制

一、意義：專案是複雜性工作，須由許多不同部門或其他轉包人花費數月甚至數年方能完成。長期專案(Long-term Projects)，如：工程、開發及引進新產品型式、執行複雜的法律訴訟案件等。

 

二、內容：通常經理人對專案的控制著重於四個主要層面：1.範圍，2.品質，3.進度，4.成本

 

三、專案差異(Project Variance)

(一)計畫成本差異(ACWP－BCWP)：效率差、價格差

(二)計畫進度差異(BCWS－BCWP)

ACWP：截至目前已完成工作之實際成本

BCWS：截至目前依進度應完成工作之預計成本

BCWP：截至目前已完成工作之預計成本